Кипрский non-dom после Португалии, Испании и Франции: куда смещаются налоговые позиции, когда льготные режимы заканчиваются

Волна релокации 2020–2023 годов распределилась по нескольким европейским маршрутам: португальский NHR, испанская виза цифрового кочевника с режимом Бекхэма, французские долгосрочные виды на жительство. Эти маршруты объединяло одно — специальный налоговый режим или ожидание, что вопрос налогов можно будет решить позже. Спустя несколько лет после волны релокации многие клиенты впервые подходят к точке пересмотра первоначальной конструкции: заканчивается льготный налоговый период, наступает продление иммиграционного статуса, или фактическое проживание начинает создавать полноценную налоговую позицию. Эта статья — о том, почему в этой точке всё чаще возникает Кипр, как работает кипрский статус non-dom (нон-дом) и что требуется для его получения.

Три маршрута приходят к точке пересмотра

Португалия. Классический NHR закрыт для новых заявителей с 2024 года. Клиенты, для которых первым годом NHR был 2017–2019 год, проводят последние годы режима в 2026–2028 годах и переходят на стандартное налогообложение соответственно с 2027–2029 годов. После выхода иностранный инвестиционный доход анализируется по стандартным правилам: для дивидендов и процентов базово применяется ставка 28% — с учётом правил конкретной категории дохода и возможного выбора совокупного налогообложения; по другим категориям действует прогрессивная шкала до 48% с надбавкой солидарности. Заменивший NHR режим IFICI привязан к квалифицирующим профессиональным ролям и для держателя капитала без активной деятельности в утверждённых секторах обычно недоступен. Подробно эту механику мы разбирали на странице Португалии и в статье о декларации Modelo 3.

Испания. У первой волны владельцев Digital Nomad Visa начинается цикл продлений — и одновременно становится видна фактическая налоговая позиция за прошедшие годы. Само по себе наличие или продление вида на жительство не создаёт налоговое резидентство автоматически: оно определяется отдельно, по испанским налоговым критериям. Но если клиент действительно жил и работал из Испании, вопрос налогового резидентства к моменту продления уже нельзя откладывать. Корректно оформленный режим Бекхэма действует максимум шесть налоговых лет и покрывает не всё; без него обычный испанский резидент попадает в мировой IRPF, анализ налога на состояние и иностранную отчётность (Modelo 720) при выполнении соответствующих условий. Вопрос «продлевать или уезжать» для этой группы перестал быть теоретическим.

Франция. Для клиентов с французским видом на жительство ключевой вопрос спустя несколько лет — соответствует ли заявленная иммиграционная позиция фактической картине проживания и налогового резидентства. Французское налоговое резидентство может приводить к налогообложению мирового дохода и, при наличии соответствующей недвижимости, к французскому налогу на недвижимое состояние; данные автоматического обмена информацией делают зарубежную часть картины видимой для налоговой службы. При этом конкретные требования к присутствию и продлению зависят от категории вида на жительство. Французский сценарий требует отдельной сверки иммиграционной и налоговой истории — а не предположения, что наличие карточки само по себе решает вопрос резидентства.

Общий знаменатель этих ситуаций: конструкция, которая работала в первые годы после переезда, не обязательно остаётся оптимальной дальше. Решение о следующем налоговом резидентстве лучше принимать до окончания льготного периода — или до возникновения конфликта между фактическим проживанием и заявленной налоговой позицией.

Почему в этой точке возникает Кипр

Для российского HNWI Кипр сегодня занимает особое место среди юрисдикций ЕС. Он сочетает длительный non-dom режим для иностранного пассивного дохода, возможность налогового резидентства через 60-дневный тест и — что стало принципиально важным после 2022 года — реально работающий иммиграционный маршрут для граждан России.

Сопоставимые domicile- и remittance-конструкции существуют, например, на Мальте и в Ирландии. Но практическая доступность различается: Мальта приостановила инвестиционные программы для российских и белорусских заявителей, а Ирландия закрыла Immigrant Investor Programme для всех новых заявителей в 2023 году. Кипр при этом сохраняет инвестиционный маршрут получения постоянного иммиграционного статуса для граждан третьих стран, включая российских заявителей, — при прохождении санкционной, банковской и документальной проверки.

Non-dom: до 17 лет льготного режима для иностранного пассивного дохода. Для налогового резидента Кипра со статусом non-dom дивиденды и проценты освобождаются от SDC — Special Defence Contribution, кипрского налога на пассивный доход. По этой части кипрская ставка фактически составляет 0%; отдельно сохраняется взнос GESY. Прирост капитала по обычным ценным бумагам, не связанным с кипрской недвижимостью, как правило, не облагается кипрским налогом на прирост капитала — независимо от наличия статуса non-dom. Статус сохраняется, пока лицо не подпадает под тест «считающегося домициля» — кипрское резидентство в 17 из последних 20 лет. Реформа 2026 года добавила возможность после исчерпания обычного non-dom периода воспользоваться специальным пятилетним режимом SDC за фиксированный платёж €250 000 за пятилетний период.

Важно понимать механику честно: Кипр — юрисдикция налогообложения мирового дохода, и обязанность декларирования у резидента сохраняется. С 2026 года она расширена: для большинства кипрских налоговых резидентов в возрасте 25–70 лет обязанность подавать индивидуальную декларацию возникает независимо от размера дохода. Non-dom — это льготный режим налогообложения отдельных категорий дохода, а не освобождение от налоговой отчётности. Низкая эффективная нагрузка на капитальный доход — результат системы освобождений (SDC для non-dom, общее необложение прироста по бумагам), а не отсутствия налоговой системы. Остаётся взнос на здравоохранение GESY — 2,65% на соответствующий пассивный доход при общей максимальной базе €180 000: максимальный годовой взнос по такому доходу составляет €4 770. Для крупного инвестиционного портфеля после достижения потолка GESY эффективная нагрузка на весь пассивный доход может снижаться до долей процента.

60-дневный тест: налоговое резидентство без 183 дней на острове. Кипр позволяет стать налоговым резидентом при присутствии от 60 дней в календарном году — если одновременно выполняются остальные условия: лицо не проводит более 183 дней в другой стране, не является налоговым резидентом другого государства, имеет на Кипре постоянное собственное или арендованное жильё и ведёт здесь деятельность, работает либо занимает должность в компании — налоговом резиденте Кипра. Это один из наиболее низких порогов физического присутствия среди европейских налоговых систем. Для человека, уходящего из юрисдикции, где вопрос фактического проживания стал болезненным, это структурно иная позиция: резидентство достижимо без переноса всей жизни на остров — но оно должно быть реальным, о чём ниже.

Постоянный иммиграционный статус через инвестицию. Один из маршрутов ускоренного получения кипрского Immigration Permit — приобретение нового жилого объекта у застройщика стоимостью от €300 000 плюс VAT. Помимо инвестиции требуется подтвердить минимальный годовой доход — €50 000 для основного заявителя, с дополнительными суммами для членов семьи, — и выполнить остальные требования программы. Статус даёт постоянное право проживания на Кипре. Приобретение жилья может одновременно решать иммиграционную задачу и закрывать жилищный элемент 60-дневного налогового теста; остальные условия — физическое присутствие, отсутствие другого налогового резидентства и экономическая связь с Кипром — подтверждаются отдельно. Наличие реально доступного постоянного жилья на Кипре также имеет значение при анализе двойного налогового резидентства по применимому соглашению — однако само владение недвижимостью такой конфликт не решает: после критерия постоянного жилья анализ может переходить к центру жизненных интересов и другим критериям соглашения.

Что требуется на практике

Кипрская конструкция не работает автоматически — каждое условие фактическое и проверяется.

Статус non-dom необходимо документально оформить. Освобождение от SDC возникает из закона при выполнении критериев, однако для практического применения статуса используется соответствующая декларация и подтверждение Tax Department. Такой документ может запрашиваться банками и плательщиками дохода для корректного применения освобождения. Оформление — часть стандартной процедуры входа, а не опция.

Резидентство должно быть реальным. 60 дней — это минимум присутствия, а не разрешение на «резидентство на бумаге». При 60-дневном тесте должны одновременно выполняться физическое присутствие, постоянное жильё и предусмотренная законом экономическая связь с Кипром — деятельность, работа или должность в кипрской компании. Наличие кипрского сертификата налогового резидентства не отменяет анализа другой стороны: если клиент фактически продолжает жить в другом государстве, может возникнуть конкурирующее резидентство и необходимость применения соглашения об избежании двойного налогообложения. Воспроизведение на Кипре конструкции «карточка есть, жизни нет», которая привела к проблемам в предыдущей юрисдикции, воспроизведёт и те же риски — с той разницей, что кипрский порог выполнить существенно легче.

Переход требует закрытия предыдущей позиции. Смена юрисдикции — это не только вход на Кипр, но и корректный выход: финальная декларация в предыдущей стране, корректное документирование прекращения предыдущего налогового резидентства и — где это предусмотрено местной процедурой — обновление статуса в налоговом реестре, согласование дат, при наличии структур — пересмотр их конфигурации под кипрские и российские правила КИК. Ошибки на выходе догоняют позицию спустя годы — запросом из юрисдикции, которую клиент считал закрытой темой.

Как EMET сопровождает переход

EMET рассматривает переход не как получение кипрского сертификата резидентства, а как синхронную работу с двумя позициями: закрытием предыдущего налогового резидентства и созданием нового кипрского. Именно разрыв между этими двумя датами чаще всего создаёт последующие вопросы налоговых органов и банков. В периметре работы — анализ ситуации в стране выхода (включая незакрытые обязательства и видимость по данным автоматического обмена), выстраивание кипрского резидентства от 60-дневной конфигурации и приобретения недвижимости до оформления non-dom статуса и первой кипрской декларации, координация с банками по консистентности источника средств и российская сторона при её наличии. Для клиентов, чей режим в текущей юрисдикции заканчивается в ближайшие один-два года, работа начинается с моделирования обеих позиций — до принятия решения о переезде, а не после него.